2011年1月1日40號公報 保險合約IFRS 4 國際會計處理準則國際財務報導準則IFRS 4 負債適足性測試LAT 2011年壽險業營收2兆7620億減少21%產險業營收853億下降58%

兩階段實施IFRS4 衝擊保險業營收
經濟日報╱記者陳乃綾／台北報導
2010.10.21 03:49 am

2013年台灣將採用國際會計處理準則IFRS，其中IFRS 4第一階段台灣2011年先行上路，保險合約定義大幅限縮，投資合約獲利不列入損益表，業者帳面收入減少，恐衝擊國內保險業者帳面營收下降。

資誠會計師事務所昨（20）日舉辦「保險合約（IFRS 4）的現在與未來」研討會，邀請保險業者商討IFRS 4的2階段實行內容可能造成的影響。資誠會計師事務所會計師陳賢儀表示，第1階段仍屬過渡期，採最低要求讓企業能快速適應調整，為進入第2階段做好準備。

IFRS 4第1階段，台灣2011年將上路，保險合約定義有大幅縮限，變額年金型合約歸類為投資合約，投資合約獲利則不列入損益表，造成業者帳面收入減少。準備金部分，特別準備負債不再增加，另新增特別盈餘公積。

第2階段則調整保險企業的負債評價模型，採當期估計（current estimate）。保險合約初始確認日不確認首日利得，如有首日損失，計入當期損益。且第2階段並不使用對應資產的投資報酬率，而是在每期重新調整估計未來現金流量與風險調整項，因此任何財務或估計變動將反映在當期損益表上。

普華永道會計師事務所精算師劉淑艷表示，第2階段將使保險負債更能反映市場變化，但與現行台灣保險業的準備金計算方式仍有相當差異，保險業者宜妥善評估對財務報表影響。目前台灣尚未公布第2階段實施期程，估計可能在2013年上路。劉淑艷說，以大陸經驗來說，第1階段實施後，市場反應很大，企業要對損益表變化做解釋，才能安撫保險人。

40號公報，壽險業多賺136億
2010-10-21 08:47
工商時報
記者王信人／台北報導

40號公報將在2011年1月1日上路，資誠會計師事務所估計，由於保險合約重新分類，台灣全體壽險業者的營業收入將減少20%，但是稅前盈餘可增加136億，不過不能分配給股東。

資誠昨天舉辦「保險合約（IFRS 4）」研討會指出，這號公報是參照國際財務報導準則IFRS 4訂定，全球分為2個階段實施。我國的第1階段即40號公報，從2011年開始實施，對保險業者的影響不大；但第2階段，據其已公布的內容草案，估計對壽險業者的衝擊很大，實施時間由金管會與保險業者協商。

資誠會計師陳賢儀表示，在2011年實施的第一階段，保險合約要重新分類，分為保險合約與投資型合約。並要揭露保險合約的風險，估計業者的財務報表頁數，會大幅增加30%至50%。

且40號公報規定，禁止保險業者提列巨災平穩準備，因此其盈餘會增加，資誠估計，全部產險業盈餘會增加66億，全部壽險業盈餘增加136億，但這些盈餘都被限制分配，股東只是看得到，吃不到，對投資人的投資報酬沒有實質改變。

再者，在現行會計原則下，保險業的營業收入的範圍比較廣，包括準備金收回等等，而40號公報規定，只有業者自留的營收，可以賺錢的營收，才能放進來，範圍變小，故財報上的營收會下降，估計2011年全部壽險業營收為2兆7620億元，比原本會計原則下減少21％；2011年產險業營收為853億元，比原本下降58％。

此外，40號公報要求保險公司對保險負債進行負債適足性測試LAT，估計產險業現行準備金提存已經符合測試結果；而壽險業應在年底前完成測試，若有不足將應一次增提「負債適足準備」，不過影響並不大。

真正具有殺傷力威力是第2階段，因為以前賣保單時，利率在高檔，但現在大跌到1.5％，壽險業的負債因此會大幅增加。至於增加多少？至今沒有人知道，據了解，將是一筆很大的金額。過去保險負債的衡量是以保單售出當時的法定責任準備預定利率，作為折現率予以計算，第2階段除了保單現金流量與資產相連結的保單外，並不會使用對應資產的投資報酬率，而是在每期重新以當時的市場無風險利率，加計流動性調整對當時所估計的未來現金流量，與風險調整項，進行折現。因此任何財務或其他變數的估計變動，會及時反映在當期的損益表上，造成損益變動幅度擴大。